Opções de ações de imposto de renda fantasma
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Valorizando o estoque fantasma - Mercer Capital.
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Opções de ações, ações restritas, ações fantasmas, direitos de agradecimento de ações (SARs) e planos de compra de ações para funcionários (ESPPs)
Opções de estoque.
Uma empresa concede opções de um empregado para comprar um número declarado de ações a um preço de subvenção definido. As opções são adquiridas ao longo de um período de tempo ou, uma vez que determinados objetivos individuais, grupais ou corporativos são atendidos. Algumas empresas estabelecem horários de aquisição de direitos no tempo, mas permitem que as opções sejam adquiridas mais cedo se os objetivos de desempenho forem cumpridos. Uma vez adquirido, o empregado pode exercer a opção no preço de concessão a qualquer momento durante o termo da opção até a data de validade. Por exemplo, um empregado pode ter o direito de comprar 1.000 ações em US $ 10 por ação. As opções vêm de 25% ao ano ao longo de quatro anos e têm prazo de 10 anos. Se o estoque continuar, o empregado pagará US $ 10 por ação para comprar o estoque. A diferença entre o preço de $ 10 e o preço de exercício é o spread. Se o estoque for de US $ 25 após sete anos, e o empregado exerce todas as opções, o spread será de US $ 15 por ação.
Tipos de opções.
Se todas as regras para os ISOs forem atendidas, a eventual venda das ações é denominada "disposição qualificada", e o empregado paga o imposto sobre ganhos de capital de longo prazo sobre o aumento total de valor entre o preço do subsídio e o preço de venda. A empresa não toma uma dedução fiscal quando há uma disposição qualificada.
Exercitando uma Opção.
Contabilidade.
Estoque Restrito.
Direitos de agradecimento de ações e ações fantasmas.
Planos de compra de ações para funcionários (ESPPs)
Os planos que não atendem a esses requisitos não são qualificados e não possuem vantagens fiscais especiais.
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Intuições.
As implicações tributárias dos executivos compensadores com propriedade alternativa.
Para empregados executivos que procuram se juntar a uma empresa ou ficar com uma, um importante diferencial é a compensação. Um salário generoso e pacote de benefícios já não será suficiente.
Os funcionários executivos estão olhando para além do carro da empresa, assistência de adoção e financiamento do plano de aposentadoria para uma vantagem potencialmente mais vantajosa: uma participação no negócio por meio da propriedade direta ou incidentes econômicos de propriedade.
Antes de oferecer uma compensação de propriedade, as empresas devem considerar as conseqüências fiscais. O IRS analisa os acordos de remuneração dos executivos em exames de rotina e se concentra na combinação de renda e dedução entre o empregado e o empregador. Para a maioria dos acordos de compensação, devem ser cumpridos requisitos específicos para garantir as consequências fiscais mais eficientes tanto para o empregador quanto para o empregado. Discutidos abaixo são algumas das opções de compensação disponíveis, bem como suas possíveis implicações fiscais.
Em primeiro lugar, no entanto, uma empresa deve determinar se os empregados executivos devem possuir propriedade real versus um veículo similar à da propriedade. As principais considerações incluem:
O que o empregado executivo traz à mesa? É esta uma pessoa que pode ser facilmente substituída ou alguém que é instrumental no sucesso geral para a organização? O empregado executivo é alguém que eventualmente pode comprar toda a empresa? Como o empregado executivo se encaixa no plano de sucessão da empresa? O empregado executivo é visto como um parceiro de negócios? Você quer que o empregado tenha todos os direitos legais de propriedade? Você está confortável, como proprietário da empresa, com as mudanças nos seus direitos e obrigações para a empresa e o executivo?
Existem vários mecanismos de compensação diferentes relacionados à propriedade e veículos similares à propriedade, incluindo opções de compra de ações, interesses de parceria de lucros, direitos de apreciação de ações (SARs) e planos de ações fantasmas.
Opções de ações.
Os empregados executivos compensadores que utilizam opções de compra de ações permitem que os funcionários compartilhem o crescimento da empresa, fornecendo um caminho para a propriedade real. As opções de compra de ações podem ser usadas por empresas (empresas C e S), parcerias e participações de empresas de responsabilidade limitada (LLC). A data em que a empresa fornece ao empregado executivo um direito contratual de compra do estoque a um preço específico é conhecida como a data da concessão. As opções de compra de ações podem ter um período de tempo antes que o empregado executivo possa exercer esse direito, conhecido como período de aquisição. Uma vez que o direito é exercido, o executivo pagaria a companhia pelas ações. Executivos às vezes exercitam e detêm ações, e outras vezes, eles optam por exercer e vender imediatamente o estoque. Finalmente, se um executivo não exercer as opções no período de tempo atribuído, a opção é caducada.
As conseqüências fiscais para a empresa e o executivo serão determinadas com base na opção qualificada como opção de estoque de incentivo (ISO). Se a opção não se qualificar como ISO, a opção é uma opção de estoque não qualificada (NQSO). Para ser um ISO, a opção de compra de ações deve atender a vários requisitos legais específicos, inclusive que o beneficiário do ISO seja um empregado (e não um diretor ou contratado independente) e que o preço de exercício seja igual ou superior ao valor justo do estoque na data da concessão.
Se a opção de estoque é um ISO, a empresa não recebe uma dedução e o empregado não recebe renda na data de outorga ou na data de exercício (exceto como um item de imposto mínimo alternativo). Quando os executivos dispõem do ISO, recebem tratamento de ganho de capital assumindo que cumprem os requisitos legais. A empresa não receberia uma dedução para a opção de compra de ações, nem o executivo ficaria sujeito à retenção de imposto de renda federal (FITW), ao imposto federal sobre as contribuições de seguros (FICA) ou ao imposto federal sobre o tíodo do imposto (FUTA). Se as opções de ações caducarem, não há impacto no imposto de renda para a empresa ou o empregado.
Se a opção de compra de ações for uma NQSO, a empresa recebe uma dedução na medida em que o preço de exercício seja inferior ao valor justo de mercado; O executivo é compensado na mesma medida e sujeito a FITW, FICA e FUTA. Além disso, quando os executivos dispõem do estoque, eles recebem tratamento fiscal ordinário em vez de tratamento de ganho de capital, assumindo que o executivo executa a opção e depois vende imediatamente a opção. Normalmente, a maioria dos NQSOs são exercidos e vendidos em um evento de liquidez, como uma aquisição da empresa. A maioria dos executivos prefere receber ISOs, enquanto a maioria das empresas prefere NQSOs. Como uma opção ISO, se o NQSO caducar, não há impacto sobre o imposto de renda na empresa ou no empregado.
Interesses de parceria com lucros próprios.
Outro acordo de compensação semelhante a uma equivalência patrimonial é um interesse de parceria de lucro. Um interesse de parceria de lucro único permite que um executivo compartilhe a parte superior dos negócios, sem criar qualquer tributação atual, se estruturado corretamente. Esta técnica pode ser usada em parceria, parceria limitada (LP), sociedade de responsabilidade limitada (LLP) e contextos de LLC. Dependendo do acordo de parceria ou do acordo operacional, o interesse da parceria de lucro somente pode ter o direito de participar da administração e direção estratégica geral da entidade.
Por exemplo, suponha que a parceria AB tenha dois parceiros iguais, A e B, que desejam fornecer ao C um interesse de apenas 10% nos lucros. Se a parceria AB tiver um lucro de US $ 100, a receita seria dividida entre US $ 45, US $ 45 e US $ 10, para A, B e C, respectivamente. Se a parceria AB tiver uma perda de US $ 100, a perda seria dividida entre US $ 50, US $ 50 e US $ 0, para A, B e C, respectivamente. C tem um forte incentivo para se certificar de que a parceria gera renda em um determinado ano e só compartilharia a vantagem do negócio.
A concessão de um interesse de parceria apenas para fins de lucro é isenta de impostos se for estruturada corretamente. Para serem isentos de impostos para o executivo, o interesse deve atender aos seguintes critérios:
a parceria não tem um fluxo de renda previsível de um contrato de arrendamento ou dívida; o interesse não está disposto dentro de dois anos; e o interesse não é um interesse de sócio limitado em uma parceria de capital aberto.
A empresa não receberia uma dedução para a concessão da participação da parceria se for isenta de impostos para o parceiro de juros dos lucros. Se qualquer um dos fatores acima não estiverem presentes, o valor justo de mercado dos juros no momento da concessão seria tributável ao executivo e seria uma dedução para o negócio.
Direitos de valorização de ações / planos de ações fantasmas.
Os direitos de apreciação de ações (SARs) e os planos de ações fantasmas oferecem às empresas uma maneira de permitir que seus principais executivos compartilhem o crescimento da empresa, ao mesmo tempo em que permite aos proprietários manter a propriedade não diluída. Como as opções de ações, os SARs e os planos de ações fantasmas permitem que a empresa coloque um período de carência.
Os SARs permitem que um executivo compartilhe o crescimento do preço das ações para um certo número de ações. A empresa pagaria o executivo quando ele ou ela exercer o direito ao abrigo do plano. O pagamento seria a diferença entre o valor atual da ação, menos o valor do valor do estoque na concessão.
Como SARs, um plano de estoque fantasma fornece ao executivo um certo número de ações sem qualquer transferência de propriedade real. Ao contrário de um plano de SARs, um plano de estoque fantasma é para um período de tempo especificado. O executivo receberia crédito por quaisquer dividendos pagos sobre as ações em circulação, e quando o prazo expirar, o executivo seria creditado com o crescimento do valor de estoque da empresa.
Sob os SARs e os planos de ações fantasmas, os executivos têm conseqüências do imposto de renda ordinário quando recebem dinheiro do plano. Após o pagamento, a empresa receberia uma dedução ao abrigo do princípio de correspondência. A principal diferença entre SARs e planos de ações fantasmas relaciona-se com os fins fiscais da FICA e FUTA. Para SARs, os impostos FICA e FUTA são pagos quando o executivo recebe dinheiro. Para um plano de estoque fantasma, os pagamentos FICA e FUTA são pagos quando os serviços são executados ou o empregado é investido no plano.
Antes de implementar os acordos de compensação descritos neste artigo, recomenda-se que consulte seu consultor fiscal da Baker Tilly para se certificar de que as conseqüências fiscais para sua empresa e os funcionários executivos são compreendidas.
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